中级会计职称考试《财务管理》基础班讲义十二
0.20
折旧费用
300
人工费用
100
合 计
593
2.35
备 注
当业务量超过 600 工时后，修理费中的固定费用将由 85 元上升为 185 元。
本例中，针对制造费用而言，在业务量为 420 ～ 600 人工工时的情兄下， y=593+2.35x ；在业务量为 600 ～ 660 人工工时的情况下， y=693+2.35x 。如果业务量为 500 人工工时，则制造费用预算为 593+2.35 × 500=l768 （元）；如果业务量为 650 人工工时，则制造费用预算为 693+2.35 × 650=2220.5 （元）。
（ 2 ）列表法
编制要点 | 优点 | 缺点 |
用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 | （ 1 ）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； （ 2 ）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。 | 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 |
P66 【例 3-3 】根据表 3-1 ， A 企业采用列表法编制的 2012 年 6 月制造费用预算如表 3-2 所示。
表 3-2 制造费用预算 ( 列表法 ) 单位：元
业务量 ( 直接人工工时 ) | 420 | 480 | 540 | 600 | 660 |
占正常生产能力百分比 | 70% | 80% | 90% | 100% | 110% |
变动成本： | |||||
运输费用 (b=0.2) | 84 | 96 | 108 | 120 | 132 |
电力费用 (b=1.0) | 420 | 480 | 540 | 600 | 660 |
材料费用 (b=0.1) | 42 | 48 | 54 | 60 | 66 |
合计 | 546 | 624 | 702 | 780 | 858 |
混合成本： | |||||
修理费用 | 442 | 493 | 544 | 595 | 746 |
油料费用 | 192 | 204 | 216 | 228 | 240 |
合计 | 634 | 697 | 760 | 823 | 986 |
固定成本： | |||||
折旧费用 | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 |
人工费用 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
合计 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 |
总计 | 1580 | 1721 | 1862 | 2003 | 2244 |
【补充例题】设实际工时为 500 工时，实际发生制造费用 1750 元，要求评价其实际成本控制业绩。
在考核时 : 将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。
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